在竞争激烈的情况下，价格主要由市场决定，不再取决于企业自己的经营成本。利润是每一个企业的经营目标，不应随便减少，企业能够积极控制的就是经营成本了。换句话说，产品成本要根据产品市场价格和企业的目标利润而确定，它不再只是企业生产经营活动的结果，而是要受到市场价格的制约。这时，不能把成本简单地看成企业经营活动结果的反映，它实际上从相反方向制约着企业的利润水平，表示企业经营活动所允许的最大成本。因此，成本应该成为企业最主要的管理变量。

根据这一理论，企业应该首先调查市场需求情况，确定消费者愿意承受的价格水平，再确定企业的目标利润，最后推出企业总成本——作为企业必须进行管理与控制的目标成本。而且要将这一总目标成本分解下去，作为各个部门开展工作的控制成本。

小案例

电子琴的定价 

某电子琴厂厂长曾面临这样一个决策问题：大量中小学和幼儿园都需要更新老式木质风琴，但需要中低档的电子琴，就全国来看，这个市场容量很大，然而，却没有合适的产品满足其需要。因为众多的电子琴生产企业都将产品定位于较高档次的市场需求，对低档风琴，绝大多数生产厂家要么是不愿意生产要么是没有能力满足这一市场需求。这个市场的用户除了要求电子琴具备必要的音色与音域（四种音色和较宽的音域）外，还要求价格不超过200元。当时，市场上的电子琴普遍是300元以上的，因而这是一个市场空白。面对这种情况，该厂厂长毅然决定，要去占领这一市场。他认为，他的企业只有在维持产品基本性能的基础上千方百计降低产品成本，才能实现既要维持低价，又要保证企业赢利的目标。通过严格测算，在不降低风琴基本使用性能，并确保市场销售价格不超过200元的基础上，产品生产成本绝不能超过120元。技术部门接受任务后，刚开始也认为难以办到，但是在广泛发动、调动起全厂各部门技术人员积极性的基础上，硬是将不可能做到的事做到了。该企业最终在这一产品上获得了巨大成功。